Opodatkowanie Funduszy Inwestycyjnych Zamkniętych od 1 stycznia 2017 r.
W dniu 29 listopada 2016 r. została ogłoszona nowelizacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisów ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2016 r. poz. 1926; „Nowelizacja”). Przepisy Nowelizacji w części dotyczącej opodatkowania funduszy inwestycyjnych zamkniętych oraz zagranicznych instytucji wspólnego inwestowania typu zamkniętego wchodzą w życie od dnia 1 stycznia 2017 r.
Na podstawie przepisów Nowelizacji, fundusze inwestycyjne zamknięte oraz zagraniczne instytucje wspólnego inwestowania typu zamkniętego posiadające siedzibę w innym państwie członkowskim niż Polska lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego („polskie i zagraniczne FIZ”), od dnia 1 stycznia 2017 r. będą opodatkowane od dochodów enumeratywnie wymienionych w ustawie CIT.
Zgodnie z przepisami Nowelizacji, wolne od podatku CIT są dochody (przychody) polskich i zagranicznych FIZ, z wyłączeniem ich dochodów (przychodów) pochodzących z:
-
udziału w spółce niemającej osobowości prawnej lub innych jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w Polsce lub w innym państwie, w którym podmiot taki nie jest osobą prawną i nie podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów („Spółka Transparentna”),
-
odsetek od pożyczek udzielonych Spółce Transparentnej oraz od innych jej zobowiązań wobec FIZ,
-
odsetek od udziału kapitałowego w Spółce Transparentnej,
-
darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń dokonywanych przez Spółki Transparentne,
-
odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych emitowanych przez Spółki Transparentne,
-
zbycia papierów wartościowych wyemitowanych przez Spółki Transparentne.
W przypadku zagranicznych FIZ zastosowanie tego zwolnienia uzależnione jest od istnienia podstawy prawnej do uzyskania przez polski organ podatkowy informacji o zagranicznym FIZ od organu podatkowego państwa jego siedziby. Polskie podmioty wypłacające zagranicznym FIZ należności z tytułu odsetek, należności licencyjnych oraz dywidend będą mogły zwolnić wypłacane dochody spod opodatkowania CIT, jeżeli zagraniczny FIZ:
-
przedstawi im jego certyfikat rezydencji oraz
-
złoży pisemne oświadczenie, że jest rzeczywistym beneficjentem wypłacanych należności oraz spełnia warunki do zastosowania zwolnienia.
Do przychodów FIZ nie będzie zaliczana wartość otrzymanych przez nie aktywów, w zamian za które FIZ przydzielą uczestnikowi jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne. Z kolei kosztem uzyskania przychodów FIZ nie będą kwoty wypłat dokonywanych przez FIZ na rzecz jego uczestnika z tytułu: (1) odkupu jednostek uczestnictwa, (2) wykupu certyfikatów inwestycyjnych, (3) bieżące wypłaty dochodów (przychodów) przewidzianych na podstawie statutów.
Należy zaznaczyć, że głównym celem Nowelizacji jest likwidacja struktur z udziałem polskich i zagranicznych FIZ z wykorzystaniem podmiotów transparentnych podatkowo, służących do optymalizacji podatkowej zysków podatników generowanych na bieżącej działalności gospodarczej. Działanie takie jest sprzeczne z podstawowym celem ustanowienia zwolnienia podmiotowego FIZ, czyli zwolnienia spod opodatkowania działalności inwestycyjnej podatników prowadzonej poprzez FIZ.