Z dniem 1 lipca 2021 r. do ustawy o podatku od towarów i usług został wprowadzony szereg zmian dotyczących handlu elektronicznego w ramach tzw. pakietu VAT e-commerce. Celem nowych uregulowań jest uszczelnienie systemu VAT w sektorze handlu elektronicznego. Przyjęte rozwiązania przewidują nowe instytucje oraz zasady dokonywania rozliczeń VAT z tytułu prowadzonej międzynarodowej działalności handlowej, w szczególności pomiędzy polskimi przedsiębiorcami dokonującymi transgranicznych dostaw towarów oraz świadczących transgraniczne usługi na rzecz unijnych konsumentów tzw. działalność B2C.

Wprowadzone zmiany stanowią nowość dla polskich przedsiębiorców i wywołują wątpliwości co do ich właściwego stosowania, dlatego też Ministerstwo Finansów w 1 września 2021 r. wydało wiążące objaśnienia podatkowe stanowiące praktyczny przewodnik po głównych założeniach VAT e-commerce.

W objaśnieniach podatkowych zawarta została analiza najważniejszych kwestii w zakresie:

1)  WSTO – wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość

• WSTO odpowiada uchylonym instytucjom sprzedaży wysyłkowej z i na terytorium kraju obowiązujących przed wprowadzeniem pakietu VAT e-commerce,
• warunkiem jest uczestniczenie dostawcy (w sposób bezpośredni bądź pośredni) w transporcie bądź wysyłce towarów,
• Miejscem dostawy jest co do zasady państwo członkowskie, w którym kończy się transport bądź wysyłka towarów,
• Próg determinujący miejsce opodatkowania uległ obniżeniu do wysokości 10 000 EUR (42 000 PLN),
• Podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania dokonywanych transakcji e-handlu w państwie konsumpcji, nawet w przypadku nieprzekroczenia określonego limitu (10 000 EUR). Jednakże, zmiana miejsca opodatkowania będzie odnosić się do wszystkich dostaw, w szczególności do dostaw dokonywanych na terytorium innych państw członkowskich,
• obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z wewnętrznymi regulacjami państwa, w którym transakcja jest opodatkowana,
• Niezbędne jest uzyskanie dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów na terytorium innego państwa członkowskiego. Nieuzyskanie odpowiedniej dokumentacji w terminie złożenia rozliczenia VAT za bieżący bądź następny okres rozliczeniowy, skutkuje obowiązkiem wykazania dostawy towarów z właściwą stawką VAT,
• Obowiązek wystawiania faktur zależy od tego, czy przedsiębiorca korzysta z unijnej procedury OSS (One Step Shop) i korzysta ze zwolnienia od wystawiania faktur VAT, czy też nie korzysta z procedury unijnej OSS i ma obowiązek wystawić fakturę VAT,
• WSTO opodatkowana w Polsce stanowi dostawę towarów dla celów raportowania w pliku JPK_V7​.

2)  PLATFORMA – interfejs elektroniczny

• Interfejs elektroniczny oznacza dowolne urządzenie bądź oprogramowanie pozwalające na nawiązanie kontaktu pomiędzy sprzedawcą, a użytkownikiem dokonującym zakupu, np. portale, strony internetowe, platformy, interfejsy oprogramowania aplikacji (API).
• Platforma ma zastosowanie wyłącznie do określonych rodzajów dostaw B2C, tj. SOTI, WSTO oraz dostawa towarów na terytorium UE.
• Platforma może być uznana za dostawcę i zobowiązana do działania jak podatnik VAT, a więc rozliczania podatku VAT oraz innych obowiązków.
• Przeniesienie odpowiedzialności za zobowiązanie w podatku VAT z tytułu określonych dostaw na podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie posiadania, prowadzenia bądź zarządzania interfejsami elektronicznymi, niezależnie czy siedziba działalności (stałe miejsce prowadzenia działalności) znajduje się na terytorium UE, czy w państwie trzecim.
• Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zaakceptowania płatności, czyli momentu, w którym dostawca sprzedający towary poprzez interfejs elektroniczny otrzymują potwierdzenie płatności, wiadomość o autoryzacji płatności lub zobowiązanie nabywcy do dokonania płatności, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej (bez względu na to, kiedy dojdzie do faktycznej zapłaty kwoty pieniężnej).
• Obowiązek wystawiania faktur zależy od tego, czy przedsiębiorca korzysta z unijnej procedury OSS, a tym samym ze zwolnienia od wystawiania faktur VAT, czy też nie korzysta z procedury unijnej OSS i ma obowiązek wystawić fakturę VAT.
• Procedura OSS.

3)  Procedura OSS dzieli się na procedurę unijną oraz nieunijną.

• Z procedury unijnej mogą skorzystać przedsiębiorcy:
  • posiadający siedzibę działalności (stałe miejsce prowadzenia działalności) na terytorium UE w celu rozliczania i uiszczania należnego podatku VAT z tytułu WSTO,
  • świadczący usługi na rzecz konsumentów (B2C), dla których miejscem świadczenia jest państwo UE, w którym nie posiada on siedziby (stałego miejsca prowadzenia działalności),
  • przedsiębiorcy nieposiadający siedziby działalności (stałego miejsca prowadzenia działalności) na terytorium UE w celu deklarowania i rozliczania podatku VAT z tytułu WSTO.
• Rejestracja do procedury OSS oznacza, że przedsiębiorca będzie zobowiązany do rozliczania należnego podatku VAT od wszystkich czynności objętych procedurą, wyłącznie w ramach procedury OSS.
• Z procedury nieunijnej mogą skorzystać przedsiębiorcy nieposiadający siedziby działalności (stałego miejsca prowadzenia działalności) na terytorium UE, którzy świadczą usługi na rzecz konsumentów (B2C) podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium UE.
• W procedurze OSS podatek naliczony rozlicza się na zasadach VAT-REFUND, chyba że przedsiębiorca jest zarejestrowany w danym państwie z tytułu innych czynności nieobjętych procedurami OSS – wówczas podatek naliczony należy rozliczyć w deklaracji składanej w tym państwie.

Ze względu na szeroki zakres zagadnień dotyczących VAT e-commerce oraz poddanie analizie wielu nowych instytucji, zakres opublikowanych objaśnień podatkowych przez Ministerstwo Finansów jest bardzo szeroki.

W kolejnym artykule przedstawione zostaną zagadnienia dotyczące kolejnych zmian związanych z VAT e-commerce.

Martyna Przegalińska, konsultant podatkowy, ATA Tax Sp. z o.o.

Zainteresował Cię ten temat?

martyna.przegalinska|atatax.pl| |martyna.przegalinska|atatax.pl