Am 16. September 2020 wurde ein Entwurf zur Änderung der Einkommenssteuergesetze veröffentlicht. Die wichtigste Frage, die in diesem Entwurf geregelt wird, ist die Aufnahme von Kommanditgesellschaften und einigen offenen Handelsgesellschaften in den Kreis der CIT Steuerpflichtigen. Der Entwurf enthält auch eine Reihe anderer für die Steuerpflichtigen wichtiger Punkte, wie z.B. die Beschränkung der Möglichkeit, Steuerverluste auszugleichen, die Erhöhung der Einkommensgrenze für Steuerpflichtige, die zur Anwendung des 9%-Satzes berechtigt sind, die Einführung einer Definition für eine Immobiliengesellschaft und die Auferlegung von Verpflichtungen für eine solche Gesellschaft oder die Verpflichtung der Steuerpflichtigen, eine Steuerstrategie auszuarbeiten und zu veröffentlichen.

Nachstehend finden Sie eine Zusammenfassung der wichtigsten Änderungen, die in diesem Projekt zu finden sind.

1. Kommanditgesellschaften und einige offene Handelsgesellschaften als CIT Steuerpflichtige

Bisher wurden Kommanditgesellschaften und Offene Handelsgesellschaften für die Zwecke der Einkommensteuer als transparent behandelt, d.h. die Steuerpflichtigen waren nicht die Personengesellschaften, sondern die Gesellschafter, und sie waren es, die die Einkünfte aus dem Gewinnanteil an solchen Gesellschaften mit einer einzigen Steuer (in der Regel 19%) versteuerten. Personen, die ab 2020 Gesellschafter von Unternehmen waren, waren verpflichtet, die so genannte Solidaritätsabgabe zu entrichten - für Einkommen über 1 000 000 PLN (in Höhe von 4%). Ein solches Niveau der Steuerbelastung war günstiger als die Steuerbelastung bei der Ausübung der Geschäftstätigkeit in Form einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung und bei der Übertragung von Gewinnen von der Unternehmensebene auf die Ebene der Anteilseigner in Form von Dividenden (bei kleinen Unternehmen lag die effektive Besteuerung bei etwa 26%, bei größeren Einheiten, die Einnahmen über den Gegenwert von 1.200.000 EUR erzielten, bei etwa 34%).

Dem Entwurf zufolge sollen Kommanditgesellschaften als CIT-Steuerpflichtige behandelt werden, was bedeutet, dass die durch sie erzielten Einkünfte zweimal besteuert werden - einmal auf Unternehmensebene mit einem Satz von 9 % oder 19 % und ein zweites Mal auf der Ebene der Gesellschafter. Der Entwurf sieht auch die Befreiung von 50 % der Einkünfte des Kommanditisten von einem Anteil an den Gewinnen einer Kommanditgesellschaft vor, jedoch nicht mehr als 60.000 PLN vom Gewinnanteil jeder Kommanditgesellschaft. Diese Präferenz gilt nur für Kommanditisten, die nicht mit dem Komplementär verwandt sind. In einer solchen Situation sind Kommanditisten von populären Kommanditgesellschaften, deren Komplementär eine sp. z o.o. ist, die Kommanditisten im Vorstand oder als Partner haben, nicht berechtigt, diese Präferenzen in Anspruch zu nehmen. Die Gesellschafter solcher Kommanditgesellschaften werden durch die Möglichkeit der Anrechnung der von der Gesellschaft geschuldeten Steuer im Prinzip die einmalige Besteuerung ihres Gewinnanteils beibehalten..

Darüber hinaus geht aus der Projektbegründung hervor, dass geplant ist, "(...) im Falle von Kommanditgesellschaften, bei denen die Verbindungen zwischen den Partnern kein "Optimierungsziel" ihrer Gründung erkennen lassen, eine Befreiung von der Einkommensteuer auf die Einkünfte der Kommanditisten solcher Partnerschaften einzuführen, wodurch die effektive Besteuerung der Einkünfte solcher Partner aus einem Anteil am Gewinn der Kommanditgesellschaft (besteuert mit CIT-Satz von 9% der erzielten Einkünfte) auf einem vergleichbaren Niveau bleiben wird wie die effektive Besteuerung solcher Partner, die sich aus den Bestimmungen des CIT-Gesetzes und des PIT-Gesetzes in ihrer bis Ende 2020 verbindlichen Fassung ergibt. (…)”. Der gegenwärtige Entwurf enthält noch keine Bestimmungen, die den Umfang dieser Ausnahme regeln..

Darüber hinaus werden offene Handelsgesellschaften, die andere als natürliche Personen unter ihren Aktionären haben, die die Steuerbehörden nicht über die zur Besteuerung ihres Gewinnanteils verpflichteten Steuerpflichtigen informieren, ebenfalls als CIT-Steuerpflichtige behandelt.

2. Einschränkungen bei der Abrechnung von Steuerverlusten

Der Entwurf sieht vor, die Möglichkeit des Ausgleichs von Steuerverlusten eines Steuerpflichtigen einzuschränken, wenn dieser eine andere Einheit übernimmt oder ein Unternehmen oder einen organisierten Teil eines Unternehmens (auch als Sacheinlage) erwirbt, wodurch sich der Gegenstand der tatsächlichen Haupttätigkeit des Steuerpflichtigen nach dieser Übernahme oder diesem Erwerb ganz oder teilweise von dem Gegenstand der tatsächlichen Haupttätigkeit des Steuerpflichtigen vor dieser Übernahme oder diesem Erwerb unterscheidet oder mindestens 25 % der Aktien (Anteilen) des Steuerpflichtigen von einer oder mehreren Einheiten gehalten werden, die am Ende des Steuerjahres, in dem der Steuerpflichtige den Verlust erlitten hat, keine derartigen Rechte besaß.

Die vorgeschlagene Änderung zielt darauf ab, das Phänomen zu verringern, dass ein Steuerpflichtiger Steuerverluste einer anderen Körperschaft ausnutzt, um seine eigenen Steuerschulden zu verringern.

3. Änderung der steuerlichen Abschreibungsregeln durch die Steuerpflichtigen, die die Befreiung nutzen

Das Projekt sieht vor, die Möglichkeit einer Erhöhung oder Senkung der Abschreibungssätze für Vermögenswerte durch Steuerpflichtige, die von der fraglichen Befreiung nutzen (z.B. aufgrund der Geschäftstätigkeit in einer Sonderwirtschaftszone), einzuschränken. Diese Einschränkung gilt für Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte, die ab dem 1. Januar 2021 in das Register eingetragen werden.

4. Einführung einer Definition der Immobiliengesellschaft

Der Begriff Immobiliengesellschaft wird definiert als eine Einheit, einschließlich einer Nicht-Gesellschaft, in der mindestens 50% des Marktwertes der Aktiva in einem beliebigen Zeitraum von 12 aufeinanderfolgenden Monaten, die direkt aufeinander folgen, aus auf dem Gebiet Polens gelegenen Immobilien oder Rechten an solchen Immobilien bestanden.

Handelt es sich bei dem Verkaufsgegenstand um Anteile oder Rechte an einer solchen Immobiliengesellschaft und ist der Verkäufer oder Käufer ein ausländisches Unternehmen, so tritt die Immobiliengesellschaft als Zahlungspflichtiger auf, d.h. sie ist verpflichtet, die Steuer einzuziehen und auf das Bankkonto des zuständigen Finanzamtes zu überweisen. Das Projekt regelt nicht, wie der Verkäufer mit der Immobiliengesellschaft abrechnen wird, da es formell der Verkäufer ist, der verpflichtet ist, Einkommenssteuer auf den Verkauf von Aktien oder Rechten an einer solchen Gesellschaft zu zahlen.

5. Die Verpflichtung für ausländische Immobiliengesellschaften, einen Steuervertreter zu bestimmen

Ausländische Immobiliengesellschaften werden dazu verpflichtet sein, einen Steuervertreter in Polen zu ernennen (ähnlich wie Mehrwertsteuerpflichtige, die aus anderen Ländern als den EU-Mitgliedstaaten kommen). Es ist zu beachten, dass diese Verpflichtung auch für Immobiliengesellschaften aus anderen EU-Mitgliedstaaten gelten wird. Der Steuervertreter haftet gesamtschuldnerisch mit der Immobiliengesellschaft für die Steuerverbindlichkeiten. Soll ein solches Unternehmen keinen Steuervertreter nennen, wird mit einer Strafe von bis zu 1 Million PLN belegt.

6. Steuerstrategie - Verpflichtung zur Veröffentlichung

Steuerpflichtige, deren Einnahmen den Gegenwert von 50 Millionen Euro übersteigen und Immobiliengesellschaften müssen eine so genannte Steuerstrategie ausarbeiten und auf ihrer Website veröffentlichen. Das Dokument sollte unter anderem eine Beschreibung der Verfahren im Zusammenhang mit der Erfüllung laufender Steuerverpflichtungen, Informationen über Transaktionen mit verbundenen Unternehmen, geplante und durchgeführte Umstrukturierungen, eingereichte Anträge auf individuelle Auslegungen und Vergleiche des Steuerzahlers in Ländern mit schädlichem Steuerwettbewerb enthalten..

Die Nichteinhaltung dieser Verpflichtung wird mit bis zu 1 Million PLN bestraft.

7. Erhöhung des Betrags der Einnahmen, die zu einem CIT-Satz von 9% berechtigen

Das Projekt geht von einer Erhöhung der Einnahmeobergrenze aus, um für den Steuersatz von 9% (statt 19%) in Frage zu kommen. In der derzeitigen Rechtslage beträgt diese Grenze 1,2 Millionen EUR. Es ist geplant, diese Grenze auf 2 Millionen Euro zu erhöhen.

8. Verlängerung der Befreiung von der Gebäudesteuer

Das Projekt sieht eine Verlängerung der Befreiung von der Gebäudesteuer bis zum Ende des Monats vor, in dem der Stand der Epidemie aufgehoben wird (falls sie länger als bis Ende 2020 andauert). Die derzeitigen Vorschriften sehen diese Befreiung von der Gebäudesteuer für den Zeitraum vom 1. März 2020 bis zum 31. Dezember 2020 vor. 

Wenn Sie interessiert sind, laden wir Sie ein, mit uns Kontakt aufzunehmen, um die Einzelheiten der geplanten Änderungen zu besprechen..

Marcin Sobieszek, Steuerberater,  ATA Tax Sp. z o.o.

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